mailingLeitner Slovakia - Komplexný prehľad daňových zmien pre rok 2025

Vážení klienti a partneri,

V nadväznosti na konsolidačný balíček pokračujeme v informovaní o významných zmenách, ktoré začnú platiť od 1. januára 2025, pričom tentokrát sa zameriame na zmeny v oblasti dane z príjmov. Zároveň zhrnieme nové povinnosti ohľadom iných daní a účtovnej závierky, o ktorých sme Vás už informovali v predchádzajúcich mailingoch:

V prípade otázok sme Vám spolu s kolegami k dispozícii.

Sme tu pre Vás,

Anna Fábryová & Hana Mičová

***

Sadzby dane z príjmov právnických osôb

Najzásadnejšou zmenou je úprava sadzieb dane z príjmov právnických osôb. Limit zdaniteľných príjmov (výnosov), do ktorého je možné uplatniť nižšiu sadzbu dane sa zvýšil zo 60 tisíc na 100 tisíc EUR, pričom sa zároveň znížila sadzba dane z pôvodných 15 % na 10 %. To znamená, že v zdaňovacom období začínajúcom po 1. januári 2025 bude právnická osoba so zdaniteľnými príjmami (výnosmi) do 100 tisíc EUR zdaňovaná výhodnejšou 10 % sadzbou dane. Naopak, právnické osoby, ktorých zdaniteľné príjmy (výnosy) prekračujú hranicu 5 mil. EUR, budú od rovnakého obdobia zdanené vyššou 24 % sadzbu dane. Pre ostatné spoločnosti naďalej ostáva v platnosti 21 % sadzba dane z príjmov.

Minimálna daň z príjmov právnickej osoby

Pripomíname, že od 1. januára 2024 každá právnická osoba, ktorá vykázala stratu alebo ktorej daňová povinnosť je nižšia ako výška minimálnej dane, bude musieť platiť minimálnu daň. Výška minimálnej dane je závislá od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov) dosiahnutých za dané zdaňovacie obdobie, a to nasledovne:

Zdaniteľné príjmy (výnosy)	Výška minimálnej dane
Do 50 tisíc EUR	340 EUR
50 tisíc – 250 tisíc EUR	960 EUR
250 tisíc – 500 tisíc EUR	1 920 EUR
Nad 500 tisíc EUR	3 840 EUR

Zrážková daň pri výplate dividend

Pri výplate dividend fyzickým osobám zo ziskov za zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1. januára 2025 došlo k opätovnému zníženiu zrážkovej dane na pôvodných 7 %. Zvýšená sadzba 10 % teda platí len pre dividendy vyplácané zo ziskov vykázaných za zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1. januára 2024.

Daň z príjmov fyzických osôb a sociálne odvody

Konsolidačný balíček priniesol významné zmeny v oblasti dane z príjmov fyzických osôb – podnikateľov. Zvýšil sa limit zdaniteľných príjmov (výnosov) pre uplatnenie zníženej 15 % sadzby dane, a to z pôvodných 60 tisíc na 100 tisíc EUR. Príjmy nad túto hranicu naďalej podliehajú štandardným sadzbám 19 % a 25 %. Táto zmena je platná pre zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1. januára 2025.

Zvyšuje sa aj hranica maximálneho mesačného vymeriavacieho základu na platenie poistného na nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie, poistenie v nezamestnanosti, garančné poistenie, na financovanie podpory v čase skrátenej práce a na platenie poistného do rezervného fondu solidarity zo 7-násobku na 11-násobok priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky spred dvoch rokov (tzn. zvýšenie z 9 128 EUR na 15 730 EUR). Zmena sa dotýka tak samostatne zárobkovo činnej osoby, ako aj zamestnanca, zamestnávateľa a dobrovoľne poistenej osoby.

Daňový bonus na dieťa

Ďalšou už každoročnou zmenou je úprava daňového bonusu na dieťa. Od januára 2025 bude daňový bonus uplatniteľný iba na deti do 18 rokov, čím sa zužuje rozsah oprávnených detí. Mení sa aj výška samotného bonusu, a to nasledovne:

na dieťa do 15 rokov: 100 EUR a
na dieťa od 15 do 18 rokov: 50 EUR

Okrem toho sa zvyšuje percentuálny limit základu dane pri výpočte daňového bonusu v závislosti od počtu detí. Naopak, obmedzí sa výška daňového bonusu pri vysokopríjmových rodičoch, a daňovníci so základom dane vyšším ako 25 740 EUR si budú musieť znížiť bonus o 1/10 rozdielu medzi dosiahnutým základom dane a 25 740 EUR, rodičom s mesačnou hrubou mzdou nad ca
3 600 EUR nárok úplne zanikne.

Navyše si daňový bonus od januára 2025 bude môcť uplatniť len daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy zo zdrojov na Slovensku v príslušnom zdaňovacom období tvoria minimálne 90 % zo všetkých jeho celosvetových príjmov. Touto zmenou sa teda limituje nárok na daňový bonus aj pre rezidentov SR pracujúcich v zahraničí.

Príspevok na športovú činnosť dieťaťa

Od roku 2025 sa pre zamestnávateľa zavádza povinnosť poskytovať zamestnancovi príspevok na športovú činnosť dieťaťa v maximálnej výške 275 EUR ročne v úhrne na všetky deti. Podmienky, kedy je zamestnávateľ povinný tento príspevok poskytnúť, sú podobné podmienkam poskytovania rekreačného príspevku. Naďalej platí, že aj zamestnávateľ, ktorý nesplnil podmienky na povinné poskytovanie tohto príspevku, môže dať príspevok dobrovoľne.

2 % dane pre rodiča

Od roku 2025 sa ruší vyplácanie rodičovského dôchodku a nahradí ho možnosť poukázať 2 % dane fyzickej osoby pre každého rodiča (spolu max. 4 % obom rodičom). Podmienkou je, aby rodič bol poberateľom starobného, invalidného alebo výsluhového dôchodku a dosiahol dôchodkový vek. Možnosť poukázať 2 % dane neziskovej organizácii naďalej ostáva v platnosti. O darovaní 2 % dane sa dočítajte viac v našom poslednom mailingu.

Podpora elektromobility

S cieľom podpory elektromobility sa zavádza viacero zmien. Od 1. januára 2025 sa znižuje daňové zaťaženie zamestnancov pri nepeňažnom príjme z použitia motorového vozidla s alternatívnym pohonom aj na súkromné účely z 1 % na 0,5 %. Z dôvodu zjednodušenia a právnej istoty pre daňovníkov sa zavádza ďalší zo spôsobov preukázania výdavkov na PHL pri elektromobiloch. Okrem toho sa do nižšej 1. odpisovej skupiny preraďujú elektrobusy a autobusy s alternatívnym pohonom a do 0. odpisovej skupiny elektrokolobežky a elektrobicykle.

Dorovnávacia daň a zverejňovanie správy s informáciami o dani z príjmov

Okrem zmien v oblasti dane z príjmov sa novelizoval aj zákon o dorovnávacej dani, pričom sa implementovali administratívne usmernenia ku globálnym modelovým pravidlám zverejnenými OECD.

Chceli by sme Vám dať do pozornosti, že za rok 2024 majú dotknuté subjekty povinnosť prvýkrát dorovnávaciu daň nielen vypočítať, ale aj podať oznámenia a daňové priznania, pričom lehota na podanie je 30. júna 2026. Odporúčame venovať sa napríklad analýze podmienok na uplatnenie dočasnej výnimky pre jednoduchší výpočet dorovnávacej dane na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov.

Čerstvou novinkou na úrovni EÚ je prijatie návrhu Smernice DAC 9 Európskou Komisiou, ktorej cieľom je uľahčiť spoločnostiam plnenie ich povinností podľa Pillar II.

Viac o dorovnávacej dani si môžete prečítať v našom mailingu zo začiatku roka 2024.

Na záver pripomíname aj novozavedenú vykazovaciu povinnosť, Správu s informáciami o dani z príjmov, ktorá vyplýva zo zákona o účtovníctve, ako sme už informovali v našom predchádzajúcom mailingu.

Počas roka sme Vás v našom mailingu informovali aj o novej povinnosti vykazovania informácií o udržateľnosti podnikov.

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia

Slovensko v roku 2024 podpísalo štyri nové zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, a to s Azerbajdžanom, Albánskom, Novým Zélandom a Saudskou Arábiou. Mnohostranný dohovor bol uzavretý s Rumunskom a Fínskom.

autor