Telegram pre podnikateľov marec 2026

Vážení klienti a partneri,

V tomto vydaní mailingLeitner Slovakia Vám prinášame prehľad informácií a noviniek v oblasti medzinárodného zdaňovania.

Do pozornosti dávame nasledovné zmeny:

• Formulár DPPO 2025 – transakcie s prepojenými osobami detailne

• Povinnosti k novej dorovnávacej dani, prvé oznámenie už v 2026

• Zmeny v Zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia so Slovenskou republikou, čo môže mať dopad na zdanenie v prípade cezhraničného home office

• Zrážkové dane, ktoré ste povinní zrážať z platieb za softvér alebo z platieb dodávateľom z nespolupracujúcich krajín, napr. z Ruska

• Novinky v súvislosti s vrátením zrážkovej dane z dividend a úrokov

• Automatická výmena informácií v súvislosti s príjmami z kryptoaktív

Rozsah dokumentácie transferového oceňovania po novom

Nové usmernenie, ktoré sa vzťahuje aj na zdaňovacie obdobie roka 2025, prináša zmeny pre skrátenú dokumentáciu a zásadne rozširuje vykazovanie transakcií so závislými osobami priamo v daňovom priznaní právnických osôb.

Tí daňovníci, ktorí nemajú povinnosť viesť úplnú alebo základnú dokumentáciu, budú mať splnenú dokumentačnú povinnosť vyplnením tabuľky I daňového priznania. Ak daňovník túto povinnosť nesplní, naďalej musí vypracovať skrátenú dokumentáciu v štruktúre podľa prílohy usmernenia.

Všetci daňovníci, ktorí majú transakcie so spriaznenými osobami, musia už v daňovom priznaní za rok 2025 vyplniť oveľa detailnejšiu štruktúru údajov. Transakcie sa vykazujú osobitne za každú závislú osobu, okrem hodnoty transakcie sa musí uviesť aj presný druh transakcie podľa klasifikácie zahŕňajúcej 34 kategórií.

Táto zmena tak kladie väčšie nároky na daňovníka a správnu identifikáciu a klasifikáciu jednotlivých transakcií, a správca dane bude vedieť lepšie identifikovať rizikové transakcie, ako aj sledovať ich medziročný vývoj.

Preto je dôležité pri podaní daňového priznania okrem vyčíslenia transakcií:

• identifikovať jednotlivé transakcie a správne ich začleniť do jednotlivých kategórií;
• identifikovať obchodných partnerov (nielen názov ale aj informáciu o daňovej rezidencii, pozor nie sídlo spoločnosti);
• nastaviť si interné procesy na priebežný zber dát do budúcna.

Dorovnávacia daň – prvé termíny už v 2026

Slovenskí daňovníci, ktorí sú súčasťou skupín, na ktoré sa vzťahuje dorovnávacia daň, majú prvýkrát povinnosť podávať daňové priznanie a oznámenie s informáciami na jej určenie za rok 2024 v lehote do konca júna 2026.

Formulár daňového priznania k novej dorovnávacej dani musí podať každý daňovník, ktorý je súčasťou skupiny v SR, a to aj v prípade, že dorovnávacia daň je nulová (napr. je splnená výnimka tzv. safe harbour).

Formulár na podanie oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane vychádza z prílohy smernice DAC9 (EÚ). Ide o rozsiahle oznámenie, kde je potrebné vyplniť nielen informácie o skupine, ale aj informácie potrebné na výpočet výnimiek, efektívnej sadzby dane a samotnej dorovnácavej dane. Samotná DAC9, ktorá je v SR implementovaná od 1. januára 2026, zabezpečuje zjednodušenie podávania oznámení s informáciami a výmeny informácií medzi jednotlivými jurisdikciami.

Slovenské subjekty sa preto musia včas pripraviť na splnenie lokálnej povinnosti podať priznanie a oznámenie, prípadne oznámiť, kto v skupine bude podávať oznámenie s informáciami, pričom uvedené lehoty nie je možné predĺžiť.

Pillar II pravidlá sa zmenili v súvislosti s G7 zasadnutím v júni 2025, kde G7 vydalo spoločné vyhlásenie vedúce ku kompromisu ohľadom amerických nadnárodných skupín. Na základe tohto americké pravidlá minimálnej dane (GILTI) budú „koexistovať“ s pravidlami Pillar II, americké nadnárodné skupiny môžu však aplikovať určité výnimky z Pillar II.

V neposlednom rade, samotný slovenský Zákon o dorovnávacej dani sa tiež novelizoval, s účinnosťou od 1. januára 2026 sa implementovali administratívne usmernenia ku globálnym modelovým pravidlám zverejnenými OECD. Všetky nielen slovenské ale aj OECD dokumenty a pravidlá k Pillar II MFSR zverejňuje na svojej stránke: Minimálne efektívne zdanenie – pilier 2 | Ministerstvo financií Slovenskej republiky. Je vysoko pravdepodobné, že Zákon o dorovnávacej dani bude v budúcnosti predmetom viacerých noviel.

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia

Ďalšou zmenou je aktualizácia Modelovej zmluvy OECD z 18. novembra 2025. Na slovenské subjekty môže mať dopad úprava výkladu k posudzovaniu vzniku stálej prevádzkarne v prípade cezhraničnej práce z domova (home office), prípadne iného relevantného miesta. Nový komentár k čl. 5 Modelovej zmluvy OECD obsahuje príklady, kedy home office predstavuje miesto podnikania a teda vedie k vzniku stálej prevádzkarne.

Zmeny komentára takisto spresňujú interpretáciu pravidiel transferového oceňovania pri finančných transakciách, ako aj otázku následnej odpočítateľnosti úrokov v zmluvných štátoch. Okrem toho Slovenská republika zrušila svoje výhrady, ktoré sa týkali výkladov ako klasifikovať platby za softvér, ako aj samotného daňového režimu. K uvedenému vydalo MFRS aj nové usmernenie.

Odporúčame preto posúdiť podmienky vzniku prevádzkarne, ak Vaši zamestnanci pracujú formou home office z inej krajiny, ako aj posúdiť nastavenie zmluvných vzťahov pri financovaní a platby za softvéry v nadväznosti na tieto zmeny.

Okrem toho Slovensko v roku 2025 podpísalo nové zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s Kirgizskom a protokoly s Iránom, Moldavskom a Brazíliou. Od januára 2025 nadobudli účinnosť zmeny Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s Nemeckom v nadväznosti na Mnohostranný dohovor (MLI), pričom sa zásadne mení najmä riešenie daňových sporov s Nemeckom.

Takisto EÚ vo februári 2026 aktualizovala zoznam nespolupracujúcich štátov EÚ:EU list of non-cooperative jurisdictions for tax purposes – Consilium. Zvýšenú pozornosť odporúčame venovať platbám do niektorých z týchto štátov (napr. Rusko), pretože môžu viesť k povinnosti odviesť na Slovensku zrážkovú daň vo výške 35%.

Zjednodušenie vrátenia zrážkovej dane z dividend a úrokov

Ďalšou novinkou v oblasti medzinárodného zdanenia na Slovensku bude implementácia tzv. smernice FASTER (EÚ), ktorá nadobudla účinnosť v januári 2025 a ktorú členské štáty musia transponovať do 31. decembra 2028, pričom jej pravidlá začnú platiť od 1. januára 2030. Cieľom smernice FASTER bude zrýchliť a zjednodušiť vrátenie zrážkovej dane pre dividendy a úroky. Uvedené bude možné dosiahnuť vďaka zavedeniu digitálneho certifikátu o daňovej rezidencii v EÚ s jednotným obsahom a automatizovaným vydávaním, zrýchlením postupu poskytnutia úľavy na zrážkovej dani v štáte zdroja, prípadne zrýchlením vrátenia zrazenej dane a zriadením národných registrov certifikovaných finančných sprostredkovateľov.

Kontaktujte nás – naši odborníci vám poskytnú fundované know-how a individuálne poradenstvo.